财政部


企业会计准则——债务重组
1998年6月12日，中华人民共和国财政部


引 言
1．本准则规范企业债务重组的会计核算和相关信息的披露。
2．债务重组会计核算的主要问题是如何确认和计量债务重组形成的损益。
定 义
3．本准则使用的下列术语，其定义为：
（1）债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
（2）公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
（3）或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。
（4）或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。

债务重组方式
4．债务重组的方式包括：
（1）以资产清偿债务；
（2）债务转为资本；
（3）修改不包括上述（1）和（2）两种方式在内的债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等（以下简称“修改其他债务条件”）；
（4）以上三种方式的组合。

债务人的会计处理
5．以现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的帐面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
6．以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的帐面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其帐面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益。
7．债务转为资本的，应分别以下情况处理：
（1）债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的帐面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
（2）债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的帐面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
8．以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应将重组债务的帐面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组收益，计入当期损益。
修改后的债务条款中涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中，以确定债务重组收益。
或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的帐面价值。结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额作为结清债务当期的债务重组收益，计入当期损益。
9．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值冲减重组债务的帐面价值，再按第7条的规定处理。
10．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的帐面价值，再按第8条的规定处理。

债权人的会计处理
11．以现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的帐面余额与收到的现金之间的差额分别以下情况处理：
（1）已对债权计提损失准备的，将该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分再作为债务重组损失，计入当期损益；
（2）未对债权计提损失准备的，直接将该差额作为债务重组损失，计入当期损益。
12．以非现金资产清偿某项债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值入帐；重组债权的帐面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，按第11条的规定处理。
13．债务转为资本的，债权人应将享有的股权的公允价值确认为长期投资；重组债权的帐面余额与股权的公允价值之间的差额，按第11条的规定处理。
14．以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将债权的帐面余额减记至将来应收金额，减记的金额作为债务重组损失，计入当期损益。
修改后的债务条款中涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中，以确定债务重组损失。或有收益实际发生时，计入当期损益。
15．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务时，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值冲减重组债权的帐面余额，再按第13条的规定处理。
16．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、享有的股权的公允价值冲减重组债权的帐面余额，再按第14条的规定处理。

披 露
17．债务人应披露如下有关债务重组的信息：
（1）债务重组方式；
（2）债务重组收益总额；
（3）将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额；
（4）或有支出。
18．债权人应披露如下有关债务重组的信息：
（1）债务重组方式；
（2）债务重组损失总额；
（3）债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例；
（4）或有收益。

附 则
19．本准则由财政部负责解释。
20．本准则自1999年1月1日起施行。


国家中医药管理局


老中医药专家学术经验继承工作管理考核暂行办法
1991年7月25日，国家中医药管理局

第一章 总 则
第一条 老中医药专家的学术经验和技术专长是中医药学的宝贵财富。为有独到经验和专长的老中医药专家选配继承人，是培养新一代高层次专业人才的重要措施。为了加强对继承工作的管理，根据人事部、卫生部、国家中医药管理局《关于采取紧急措施做好老中医药专家学术经验继承工作的决定》和《实施细则》，特制定本办法。
第二条 老中医药专家和继承人，是指按照人事部、卫生部、国家中医药管理局人职发〔1990〕3号文件所规定的条件和程序确定的指导老师及其继承人。
第三条 老中医药专家学术经验继承工作坚持医药并重、统筹规划、分级管理的原则；实行计划管理与目标管理相结合；按照多项指标综合考评，严格验收。

第二章 组织管理
第四条 全国老中医药专家学术经验继承工作，由国家中医药管理局会同人事部、卫生部制定有关的方针、政策，并设立“国家中医药管理局老中医药专家学术经验继承工作办公室”（以下简称“局继承工作办公室”）负责日常工作。
第五条 各省、自治区、直辖市及计划单列市（以下简称省市）老中医药专家学术经验继承工作，由各地中医药主管部门负责日常工作。
第六条 老中医药专家学术经验继承的具体管理工作，主要由指导教师所在单位负责，要确定1名领导分管并通过本单位有关职能部门组织实施。这些工作包括：
1．为指导老师和继承人提供必要的工作和学习条件（包括场所、设备、时间等），不再安排他们与继承工作无关的行政、医疗、教学、科研及其它任务。
2．关心指导教师和继承人的工作与生活，帮助他们解决实际问题和困难。他们的工资、奖金及其它福利待遇均由原单位发给。离退休返聘的指导教师，其待遇与同级在职人员相同。
3．定期检查继承协议执行情况，若遇特殊原因不能正常履行协议时，应及时上报省市中医药主管部门处理。并要建立专门的继承人业务档案（包括思想表现、学习进度、继承成果、考核考评等）。
第七条 各省市中医药主管部门每年对继承工作进行1次全面检查，总结经验，发现问题及时解决。检查结果要记录在案，并报国家中医药管理局继承工作办公室。国家中医药管理局将不定期检查各地继承工作情况。

第三章 教学管理
第八条 继承老中医药专家学术经验是一项特殊的教学工作。应以跟师实践、培养专业技能为主，做到传授与自学、实践与理论、继承与整理相结合，发挥指导教师和继承人两个积极性。
第九条 继承期限为3年，继承时间从实际进岗带教算起。若指导老师中途因故停止带教，继承人学习两年以上者，可继续自学研究，参加出师考核；不满两年者，经省市有关部门批准，可转跟相应专业的指导教师继续学习。
第十条 师生在签字协议书的基础上，共同制定3年教学计划，分年度实施。执行计划必须做到：
1．指导老师每周带继承人从事临床或实际操作的时间不得少于两天。
2．继承人每周除跟师两天外，另行安排两天从事临床或实际操作；其它时间用于自学和研究。
3．由继承人建立“带教日志”，每次随诊或操作应有记录，并及时整理成周记或半月记，以便总结心得体会和检查考核。
4．指导老师每月至少进行1次专题讲座或病案讨论，并吸收所在单位专业人员参加，会后由继承人做出书面小结。
第十一条 目标管理是教学管理的主要环节，3年继承的基本目标是：
1．继承人掌握指导老师的学术思想和技术专长，其临床疗效或操作技能基本达到指导老师的水平。
2．提供反映指导老师专长和经验的专科（专病）正规病历100份。中药专业应有加工、炮制、制剂技艺及鉴别经验等方面总结材料。
3．撰写总结指导老师学术经验的论文，每年在省级以上学术刊物上至少发表1篇，3年之中要有1篇发表在国家级专业杂志上。
4．继承期满，提交3万字以上全面总结指导老师学术经验和技术专长的结业论文，以备答辩和出版选用。
第十二条 为了促进继承工作，各省市每年应组织1次教学经验交流会。国家可通过有关学术团体开展学术交流和奖评活动。

第四章 考核与奖励
第十三条 老中医药专家学术经验继承工作实行淘汰制度，继承人不能“一榜定终身”。对于定期检查、考核不合格者，应及时予以淘汰或更换。
第十四条 每半年由带教单位对继承人进行1次考核考评，认真填写统一印制的考核表，考核材料要归档并报省市中医药主管部门。
第十五条 继承人学习期满后，由省市中医药主管部门会同有关部门统一组织考核。按照本办法规定的各项指标，逐级审核，通过临床应诊、病案分析、操作演示、现场咨询、论文答辩等方式，定量定性，综合考评，严格把关，确保质量。
第十六条 国家中医药管理局根据“质量检测评估方案”组织核查验收，合格者，由国家统一发给继承合格证书，并可按照有关规定和程序申报晋升高一级专业技术职务。
第十七条 国家对继承工作有突出贡献的指导老师、继承人、管理干部及先进单位，给予表彰和奖励。

第五章 经费管理
第十八条 继承工作经费，主要由各地财政部门和中医药主管部门安排落实，继承人所在单位也应给予适当的投入。国家每年拨出一定的经费作为专项补助。经费主要用于继承工作所需的教材、学习资料、经验整理、带教津贴、表彰奖励及有关管理费用等。
第十九条 指导老师在直接带教期间，可享受一定的带教津贴，带1名继承人者每月发给30至50元；带两名继承人者每月发给40至60元。继承人的学习费用，每人每年500至600元（不发给个人）。各地可根据财力参照上述标准自行确定。
第二十条 各地要制定继承工作经费使用管理办法，严格审批制度，保证专款专用。

第六章 附 则
第二十一条 本办法由国家中医药管理局继承工作办公室负责解释。
第二十二条 各地可结合实际情况制定相应的实施办法。